Vu la procédure suivante :
Procédure contentieuse antérieure :
La société à responsabilité limitée (SARL) Le Carlotta a demandé au tribunal administratif de Caen de prononcer la décharge, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er octobre 2004 au 31 mars 2008.
Par un jugement n° 1101808 du 4 décembre 2012, le tribunal administratif de Caen a prononcé la décharge, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à la charge de la SARL Le Carlotta au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 (article 1er ), mis à la charge de l'Etat le versement à la société de la somme de 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative (article 2) et rejeté le surplus de sa demande (article 3).
Par un arrêt n° 13NT00355-13NT00470 du 9 octobre 2014, la cour administrative d'appel de Nantes, saisie d'une requête de la SARL Le Carlotta et d'un recours du ministre délégué chargé du budget, a réduit les rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à la charge de la société au titre de la période du 1er octobre 2004 au 13 novembre 2005 (article 1er), remis à sa charge les rappels de taxe sur la valeur ajoutée dus au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 (article 2), réformé l'article 1er du jugement du tribunal administratif de Caen en ce qu'il a de contraire à l'article 1er de son arrêt (article 3), annulé l'article 4 du même jugement (article 4) et rejeté les conclusions de la SARL Le Carlotta tendant à l'application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative (article 5).
Par une décision n° 386459 du 18 janvier 2017 rectifiée le même jour, le Conseil d'Etat statuant au contentieux a annulé les articles 2, 4 et 5 de l'arrêt de la cour administrative d'appel de Nantes du 9 octobre 2014 et a renvoyé l'affaire, dans cette mesure, devant la cour.
Procédure devant la cour :
I. Par un recours et des mémoires complémentaires enregistrés les 13 février et 22 octobre 2013 et le 17 février 2014 sous le n° 13NT00470 et un mémoire enregistré le 27 mars 2017 sous le n° 17NT00238, le ministre chargé des finances demande à la cour :
1°) d'annuler les articles 1er et 2 du jugement du tribunal administratif de Caen du 4 décembre 2012 ;
2°) de remettre à la charge de la SARL Le Carlotta les rappels de taxe sur la valeur ajoutée dont la décharge a été prononcée à tort par les premiers juges.
Il soutient que, s'agissant de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 :
- le vérificateur ayant suffisamment informé la société des investigations qu'il envisageait de mener dans le cadre de la vérification de la comptabilité informatisée, les dispositions du II de l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales n'ont pas été méconnues ;
- la proposition de rectification est suffisamment motivée.
Par des mémoires en défense, enregistrés les 11 juillet et 24 décembre 2013 sous le n° 13NT00470 et un mémoire enregistré le 10 avril 2017 sous le n° 17NT00238, la SARL Le Carlotta, représentée par MeA..., demande à la cour, dans le dernier état de ses écritures :
1°) de rejeter le recours du ministre ;
2°) par la voie de l'appel incident, de prononcer la décharge totale ou partielle, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er octobre 2004 au 13 novembre 2005 ;
3°) de mettre à la charge de l'Etat le versement de la somme de 3 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Elle soutient que :
- les moyens invoqués par le ministre ne sont pas fondés ;
- la proposition de rectification n'est pas suffisamment motivée ;
- l'insuffisance de sa motivation a porté atteinte aux droits de la défense en violation de l'article L. 80 CA du livre des procédures fiscales.
II. Par une requête et des mémoires complémentaires enregistrés les 4 février, 16 juillet et 24 décembre 2013, sous le n° 13NT00355 et un mémoire enregistré le 10 avril 2017 sous le n° 17NT00238, la SARL Le Carlotta, représentée par MeA..., demande à la cour, dans le dernier état de ses écritures :
1°) d'annuler l'article 3 du jugement du tribunal administratif de Caen du 4 décembre 2012 ;
2°) de prononcer la décharge, en droits et pénalités des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er octobre 2004 au 31 mars 2005 et du 1er avril au 13 novembre 2005 ;
3°) de mettre à la charge de l'Etat le versement de la somme de 3 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Elle soutient que :
- s'agissant de l'exercice clos le 31 mars 2005, la méthode de reconstitution du chiffre d'affaires, fondée sur les liquides, est radicalement viciée dans son principe, le vérificateur ayant pris en compte des liquides consommés par le personnel, omis de prendre en compte l'existence de menus " vins compris ", fixé le prix du vin vendu en carafe à 21,89 euros le litre et sous-évalué la quantité de coupes de champagne offertes ;
- s'agissant de l'exercice clos le 31 mars 2006, l'administration devait prononcer la décharge des rappels de taxe sur la valeur ajoutée dus au titre de la totalité de l'exercice et ne pas fixer le point de départ de la décharge au 14 novembre 2005, cette date correspondant à celle du changement de sa caisse ; à titre subsidiaire, l'argumentation relative à la reconstitution du chiffre d'affaires qu'elle a développée pour l'exercice clos en 2005 est également invoquée pour cet exercice.
Par des mémoires en défense, enregistrés les 26 avril et 28 octobre 2013 sous le n° 13NT00355 et un mémoire enregistré le 27 mars 2017 sous le n° 17NT00238, le ministre chargé des finances conclut au rejet de la requête.
Il soutient que les moyens invoqués par la SARL Le Carlotta ne sont pas fondés.
Vu :
- les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de Mme Aubert,
- les conclusions de M. Jouno, rapporteur public.
1. Considérant que la société à responsabilité limitée (SARL) Le Carlotta, qui exerce une activité de brasserie-restaurant, a fait l'objet d'une vérification de comptabilité qui a porté sur la période du 1er octobre 2004 au 31 mars 2008 au terme de laquelle des rappels de taxe sur la valeur ajoutée s'élevant, sur cette période, à 174 587 euros, en droits et pénalités, lui ont été notifiés ; que par un jugement du 4 décembre 2012, le tribunal administratif de Caen a prononcé la décharge, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 (article 1er ), mis à la charge de l'Etat le versement à la société de la somme de 500 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative (article 2) et rejeté le surplus de sa demande (article 3) ; que, par un arrêt n° 13NT00355-13NT00470 du 9 octobre 2014, la présente cour, saisie d'une requête de la SARL Le Carlotta et d'un recours du ministre délégué chargé du budget, a réduit les rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à la charge de la société au titre de la période du 1er octobre 2004 au 13 novembre 2005 (article 1er), remis à sa charge les rappels de taxe sur la valeur ajoutée dus au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 (article 2), réformé l'article 1er du jugement du tribunal administratif de Caen en ce qu'il a de contraire à l'article 1er de son arrêt (article 3), annulé l'article 4 du même jugement (article 4) et rejeté les conclusions de la SARL Le Carlotta tendant à l'application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative (article 5) ; que, par une décision du 18 janvier 2017 rectifiée le même jour, le Conseil d'Etat statuant au contentieux a annulé les articles 2, 4 et 5 de cet arrêt de la cour du 9 octobre 2014 et a renvoyé l'affaire, dans cette mesure, devant la cour ;
Sur les rappels de taxe sur la valeur ajoutée :
En ce qui concerne la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 :
2. Considérant que les premiers juges ont prononcé la décharge, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à la charge de la SARL Le Carlotta au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 en raison de l'irrégularité du contrôle de la comptabilité de la société, tenue au moyen de systèmes informatisés depuis le 14 novembre 2005 ;
3. Considérant qu'aux termes du II de l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales dans sa rédaction alors applicable : " En présence d'une comptabilité tenue au moyen de systèmes informatisés et lorsqu'ils envisagent des traitements informatiques, les agents de l'administration fiscale indiquent par écrit au contribuable la nature des investigations souhaitées. Le contribuable formalise par écrit son choix parmi l'une des options suivantes : / a) Les agents de l'administration peuvent effectuer la vérification sur le matériel utilisé par le contribuable ; / b) Celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des traitements informatiques nécessaires à la vérification. Dans ce cas, l'administration précise par écrit au contribuable, ou à un mandataire désigné à cet effet, les travaux à réaliser ainsi que le délai accordé pour les effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté du ministre chargé du budget ; / c) Le contribuable peut également demander que le contrôle ne soit pas effectué sur le matériel de l'entreprise. Il met alors à la disposition de l'administration les copies des documents, données et traitements soumis à contrôle. (...) " ; qu'il résulte de ces dispositions que le vérificateur qui envisage un traitement informatique sur une comptabilité tenue au moyen de systèmes informatisés doit indiquer au contribuable, au plus tard au moment où il décide de procéder au traitement, par écrit et de manière suffisamment précise, la nature des traitements informatiques qu'il souhaite effectuer, eu égard aux investigations envisagées, afin de permettre au contribuable de choisir en toute connaissance de cause entre les trois options offertes par ces dispositions ;
4. Considérant que, par un courrier du 2 septembre 2008, la SARL Le Carlotta a été informée du souhait du vérificateur de réaliser des traitements informatiques sur sa comptabilité ; que ce courrier indique seulement que ces traitements visent " au contrôle des recettes et de leur intégration en comptabilité " et que les " données utiles aux traitements " sont, de manière générale, les " données de caisse : bandes de contrôle dématérialisées ou fichiers de bases de données correspondants " ainsi que la " comptabilité générale et gestion commerciale " et ne comporte pas d'information sur la nature des traitements informatiques envisagés ; que, dans ces conditions, il n'a pas permis à la SARL Le Carlotta d'effectuer un choix éclairé entre les trois options qui lui étaient ouvertes par le II de l'article L. 47 A du livre des procédures fiscales ainsi que l'ont estimé à bon droit les premiers juges ;
En ce qui concerne la période du 1er octobre 2004 au 13 novembre 2005 :
5. Considérant qu'après avoir écarté la comptabilité présentée par la SARL Le Carlotta comme irrégulière et non probante, le vérificateur a reconstitué le chiffre d'affaires des recettes de liquides ; qu'il a déterminé la quantité des achats de liquides à partir des factures d'achat établies par les fournisseurs de l'établissement, puis la quantité des achats revendus après en avoir déduit un pourcentage fixé à 10 % au titre des pertes, des offerts et de la consommation du personnel et avoir pris en compte la variation des stocks d'entrée et de sortie ; qu'il a ensuite reconstitué le chiffre d'affaires des recettes de liquides en appliquant aux quantités revendues le prix de vente unitaire moyen relevé sur les tickets de caisse et en tenant compte du dosage moyen des boissons tel qu'il a été arrêté au cours du débat oral et contradictoire ; que, toutefois, il résulte de l'instruction qu'il n'a pas tenu compte des quantités de vin vendues dans les menus " vins compris " ; que, de ce fait, il a comparé le chiffre d'affaires " liquides " déclaré par la société, lequel ne comptabilisait pas le vin vendu dans les menus " vins compris ", comptabilisés dans le chiffre d'affaires " solides ", avec un chiffre d'affaires " liquides " reconstitué à partir de l'ensemble des acquisitions de vin auprès des fournisseurs du restaurant, alors qu'il aurait dû déduire de ces acquisitions une part correspondant aux achats écoulés dans les menus " vins compris " ; qu'il suit de là qu'en se prévalant de cette erreur, la société apporte la preuve qui lui incombe de la mise en oeuvre par le vérificateur d'une méthode de reconstitution du chiffre d'affaires radicalement viciée dans son principe ;
6. Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède que le ministre n'est pas fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Caen a prononcé la décharge, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à la charge de la SARL Le Carlotta au titre de la période du 14 novembre 2005 au 31 mars 2008 ; qu'en revanche, la SARL Le Carlotta est fondée à soutenir que c'est à tort que, par le même jugement, partiellement réformé par les articles 1er et 3 de l'arrêt n° 13NT00355-13NT00470 de la présente cour du 9 octobre 2014 prononçant la réduction, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée mis à sa charge au titre de la période du 1er octobre 2004 au 13 novembre 2005 et réformant sur ce point le jugement attaqué, le tribunal administratif de Caen n'a pas prononcé la décharge de la totalité de ces rappels de taxe sur la valeur ajoutée ;
Sur les conclusions tendant à l'application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative :
7. Considérant que, dans les circonstances de l'espèce, il y a lieu de mettre à la charge de l'Etat le versement à la SARL Le Carlotta de la somme de 2 000 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative ;
DECIDE :
Article 1er : La SARL Le Carlotta est déchargée, en droits et pénalités, des rappels de taxe sur la valeur ajoutée restant en litige.
Article 2 : L'article 3 du jugement du tribunal administratif de Caen du 4 décembre 2012 est réformé en ce qu'il a de contraire à l'article 1er du présent arrêt.
Article 3 : L'Etat versera à la SARL Le Carlotta la somme de 2 000 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Article 4 : Le recours du ministre chargé des finances et le surplus des conclusions de la SARL Le Carlotta tendant à l'application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative sont rejetés.
Article 5 : Le présent arrêt sera notifié à la SARL Le Carlotta et au ministre de l'action et des comptes publics.
Délibéré après l'audience du 8 juin 2017, à laquelle siégeaient :
- Mme Aubert, président de chambre,
- Mme Chollet, premier conseiller,
- Mme Bougrine, premier conseiller.
Lu en audience publique, le 29 juin 2017.
L'assesseur le plus ancien,
L. CholletLe président-rapporteur,
S. Aubert
Le greffier,
C. Croiger
La République mande et ordonne au ministre de l'action et des comptes publics en ce qui le concerne, et à tous huissiers de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.
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N° 17NT00238
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