Vu la procédure suivante :
Procédure contentieuse antérieure :
Mme B... E... épouse A... a demandé au tribunal administratif d'Amiens de prononcer la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2013, 2014 et 2015.
Par un jugement n° 1800752 du 11 juin 2020, le tribunal administratif d'Amiens a rejeté cette demande.
Procédure devant la cour :
Par une requête et un mémoire, enregistrés le 9 juillet 2020 et le 18 novembre 2020, Mme A..., représentée par Me D..., demande à la cour :
1°) d'annuler ce jugement ;
2°) de prononcer une réduction des cotisations d'impôt sur le revenu auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2013, 2014 et 2015 ;
3°) de mettre à la charge de l'Etat une somme de 5 000 euros sur le fondement de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
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Vu les autres pièces du dossier.
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de la santé publique ;
- le code de la sécurité sociale ;
- la loi n° 2020-1379 du 14 novembre 2020 autorisant la prorogation de l'état d'urgence sanitaire ;
- le décret n° 2020-1406 du 18 novembre 2020 ;
- le code de justice administrative.
Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.
Ont été entendus au cours de l'audience publique :
- le rapport de M. Jean-François Papin, premier conseiller,
- les conclusions de M. Jean-Philippe Arruebo-Mannier, rapporteur public,
- et les observations de Me C..., substituant Me D..., représentant Mme A....
Considérant ce qui suit :
1. Mme B... E... épouse A..., qui est médecin urgentiste libéral exerçant au sein de la Clinique de l'Europe à Amiens, établissement privé de soins exploité par la société par actions simplifiée (SAS) Cardiologie et Urgences, a porté, sur des déclarations rectificatives de revenus qu'elle a souscrites au titre des années 2013, 2014 et 2015, diverses sommes qu'elle a présentées comme correspondant à des indemnités perçues dans le cadre de la permanence des soins et qu'elle a placées sous le régime d'exonération prévu à l'article 151 ter du code général des impôts. Ces déclarations rectificatives ont été regardées par l'administration comme constituant une réclamation et ont fait l'objet d'une décision de rejet, au motif que Mme A... ne pouvait prétendre à l'exonération qu'elle revendiquait pour les sommes en cause et que celles-ci devaient être réintégrées dans ses revenus imposables des années concernées. L'administration a, en conséquence, assujetti Mme A... à des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu au titre des années 2013, 2014 et 2015, qui ont été mises en recouvrement. Mme A... relève appel du jugement du 11 juin 2020 par lequel le tribunal administratif d'Amiens a rejeté sa demande tendant à la décharge de ces impositions. Elle demande à la cour de prononcer une réduction de ces impositions, tenant compte de l'exonération des sommes perçues par elle à titre d'indemnités dans le cadre de la participation à la permanence des soins.
2. Aux termes de l'article 151 ter du code général des impôts, dans sa rédaction applicable au présent litige : " La rémunération perçue au titre de la permanence des soins exercée en application de l'article L. 6314-1 du code de la santé publique par les médecins ou leurs remplaçants installés dans une zone définie en application de l'article L. 1434-7 du même code est exonérée de l'impôt sur le revenu à hauteur de soixante jours de permanence par an. ".
3. D'une part, aux termes de l'article L. 6314-1 du code de la santé publique, dans sa rédaction applicable : " La mission de service public de permanence des soins est assurée, en collaboration avec les établissements de santé, par les médecins mentionnés à l'article L. 162-5 du code de la sécurité sociale, dans le cadre de leur activité libérale, et aux articles L. 162-5-10 et L. 162-32-1 du même code, dans les conditions définies à l'article L. 1435-5 du présent code. Tout autre médecin ayant conservé une pratique clinique a vocation à y concourir selon des modalités fixées contractuellement avec l'agence régionale de santé. / (...) ". En outre, aux termes de l'article R. 6315-1 du code de la santé publique : " La mission de permanence des soins prévue à l'article L. 6314-1 a pour objet de répondre aux besoins de soins non programmés : / 1° Tous les jours de 20 heures à 8 heures ; / 2° Les dimanches et jours fériés de 8 heures à 20 heures ; / 3° En fonction des besoins de la population évalués à partir de l'activité médicale constatée et de l'offre de soins existante : le samedi à partir de midi, le lundi lorsqu'il précède un jour férié, le vendredi et le samedi lorsqu'ils suivent un jour férié. / A cette fin, la région est divisée en territoires de permanence des soins dont les limites sont arrêtées par le directeur général de l'agence régionale de santé, selon les principes d'organisation définis dans le cahier des charges régional mentionné à l'article R. 6315-6. / La permanence des soins est assurée par les médecins exerçant dans les cabinets médicaux, maisons de santé, pôles de santé et centres de santé, ainsi que par les médecins exerçant dans les associations de permanence des soins. / Elle peut également être exercée par tout autre médecin ayant conservé une pratique clinique. / (...) ". Selon l'article L. 1435-5 du même code, l'agence régionale de santé organise, dans des conditions définies par décret en Conseil d'Etat, la mission de service public de permanence des soins mentionnée par l'article L. 6314-1 et détermine la rémunération spécifique des professionnels de santé pour leur participation à la permanence des soins, selon des modalités définies par décret en Conseil d'Etat.
4. D'autre part, aux termes de l'article L. 6112-1 du code de la santé publique, dans sa rédaction applicable au présent litige : " Les établissements de santé peuvent être appelés à assurer, en tout ou partie, une ou plusieurs des missions de service public suivantes : / 1° La permanence des soins ; / (...) ". En outre, aux termes de l'article R. 6146-22 du même code : " Les professionnels médicaux exerçant à titre libéral dans les établissements publics de santé sont indemnisés au titre de leur participation à la permanence des soins de l'établissement prévue au 1° de l'article L. 6112-1, les samedis après-midi, dimanches et jours fériés ainsi que la nuit. / Cette indemnité est forfaitaire et s'ajoute aux honoraires prévus à l'article L. 6146-2. Elle est fixée par un arrêté des ministres chargés de la sécurité sociale et de la santé. / Les professionnels concernés ne peuvent cumuler cette indemnité avec celle à laquelle ils peuvent prétendre au titre d'une participation concomitante à la mission de service public de permanence des soins prévue à l'article L. 6314-1. ".
5. Les dispositions, citées au point 3, des articles L. 6314-1 et R. 6315-1 du code de la santé publique, d'une part, et celles, citées au point 4, des articles L. 6112-1 et R. 6146-22 de ce code, d'autre part, instaurent, respectivement, la mission de permanence des soins ambulatoires et la mission de permanence des soins en établissement de santé, dont elles fixent distinctement les principes et les modalités d'organisation. Ces mêmes dispositions déterminent notamment les conditions dans lesquelles les médecins libéraux participant à l'une ou à l'autre de ces missions sont indemnisés, selon des modalités différentes, respectivement définies, s'agissant de la mission de permanence de soins ambulatoires, par le directeur général de l'agence régionale de santé et, s'agissant de la mission de permanence de soins en établissement de santé, par les ministres chargés de la sécurité sociale et de la santé, l'article R. 6146-22 du code de la santé publique précisant d'ailleurs qu'un professionnel exerçant à titre libéral dans un établissement public de santé et qui participerait de façon concomitante aux deux missions ne pourrait cumuler les indemnités perçues à l'un et l'autre titre. Ainsi, l'ensemble de ces dispositions, qui sont claires, doivent être lues, sans qu'il soit besoin de déceler l'intention du législateur par l'examen des travaux parlementaires ayant concouru à l'adoption de la loi n° 2009-879 du 21 juillet 2009 dont les articles L. 6314-1 et L. 6112-1 du code de la santé publique sont issus, comme instaurant deux missions distinctes destinées à concourir, chacune pour sa part, à la permanence des soins dans une zone géographique donnée.
6. Les dispositions, citées au point 2, de l'article 151 ter du code général des impôts, qui ne comportent pas davantage d'imprécision justifiant qu'il soit recouru aux travaux parlementaires qui ont présidé à leur adoption, font seulement référence à la rémunération perçue, au titre de la permanence des soins exercée en application de l'article L. 6314-1 du code de la santé publique, par les médecins ou leurs remplaçants. Elles doivent, dès lors, être lues comme ouvrant droit au bénéfice du régime d'exonération qu'elles instaurent aux seules indemnités perçues par les médecins libéraux dans le cadre de leur participation à la mission de permanence des soins ambulatoires. A cet égard, la doctrine administrative publiée le 2 décembre 2015 sous la référence BOI-BNC-CHAMP-10-40-20, dont les prévisions sont issues de l'instruction administrative publiée le 25 avril 2007 sous la référence 5 G-2-07, ne font pas du texte fiscal une interprétation différente de celle dont le présent arrêt fait application. En conséquence, Mme A... n'est pas fondée à s'en prévaloir sur le fondement de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales. Elle ne peut davantage se prévaloir de la situation d'un autre contribuable au sujet de laquelle elle ne donne pas de précision suffisantes pour permettre d'établir qu'il se serait trouvé, au regard du texte fiscal, dans la même situation. Il suit de là que Mme A... ne pouvait prétendre, à raison de sommes qu'elle a exclusivement perçues au titre de sa participation à la permanence des soins en établissement de santé, à l'exonération prévue à l'article 151 ter du code général des impôts, quand bien même elle satisferait aux autres conditions auxquelles ce texte, tel qu'explicité par la doctrine administrative, subordonne le bénéfice de cette exonération.
7. Il résulte de tout ce qui précède que Mme A... n'est pas fondée à se plaindre de ce que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif d'Amiens a rejeté sa demande. Par voie de conséquence, les conclusions qu'elle présente sur le fondement de l'article L. 761-1 du code de justice administrative doivent être rejetées.
DÉCIDE :
Article 1er : La requête de Mme A... est rejetée.
Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à Mme B... E... épouse A... et au ministre délégué chargé des comptes publics.
Copie en sera transmise à l'administrateur général des finances publiques chargé de la direction spécialisée de contrôle fiscal Nord.
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N°20DA00966
